Es conocido que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información general, así como en otra información financiera, de todas las entidades con ánimo de lucro.
- Por una parte, los estados financieros con propósito de información general se dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de información de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y público en general.
- Y, por otra, el objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas.
Venimos comentando desde hace unos meses los objetivos, aportaciones y aspectos relevantes de los estados financieros, en nuestra opinión, de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) que, elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) aprobó en Julio de 2009.
En relación con los estados financieros comprendidos en la NIIF PYMES, hemos descrito las novedades en relación con el Estado de Situación Financiera y, en esta entrada nos ocupamos del Estado de Flujos de Efectivo (EFE) que plantea la citada norma para pymes.
En idénticas circunstancias que la NIC 7 (ver enlace final de página), la NIIF PYMES asigna al EFE la responsabilidad de representar la información sobre los:
- los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa,
- mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación,actividades de inversión y actividades de financiación.
Recordamos que los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros.
Señala la NIIF PYMES que una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros o descubiertos bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de:
- los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;
- las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y
- cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.
En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener:
- de los registros contables de la entidad; o
- ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:
- (i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;
- (ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
- (iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.
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