Protocolo de transición y formulación de las Cuentas Anuales del P.G.C. 08

Al llegar el fin de año, con generalidad, se produce el cierre contable y fiscal del ejercicio y, el consiguiente esfuerzo por optimizar los importes, en algunos casos, para reducir la carga fiscal soportada y, en otros, para adecentar con vista a futuras negociaciones o solicitudes de recursos, por ejemplo. Además, este cierre se produce con el nuevo Plan General de Contabilidad, en la mayoría de los casos, será el primer cierre de este Plan. 

Como pueden existir situaciones que la primera aplicación del plan, todavía, estén en proceso o ejecución,  vamos a realizar un breve recorrido, a título de hoja de ruta, con el ánimo que sirva de guía. 

Identificamos el protocolo de transición con el conjunto de normas y prácticas que contribuyen a una ordenada transición del Plan de 90 al nuevo Plan de 08. Dará respuesta a las cuestiones:  ¿Qué tenemos que hacer? ¿Cómo lo hacemos? y ¿Cuándo lo hacemos?

Lo primero que haremos será:

• concretar los aspectos básicos, si lo hacemos de una forma gráfica, probablemente, sea más cómodo de seguir:

• Vemos que surgen los ajustes de 1ª aplicación, realmente, la mayor dificultad del proceso, ajustes que podemos observar en las siguientes figuras:
  

• Podemos observar, en la última figura, que se ajusta el Balance cerrado con el PGC 90 para obtener el Balance de apertura conforme al PGC 08. En ningún caso  se ajusta la cuenta de pérdidas ni la memoria (ambas cerradas conforme al PGC 90).
• Por otra parte,  en el apartado de ajustes se refleja las opciones A y B que permiten la legislación aplicable, puede consultarse aquí. Llamamos opción A cuando el Balance de apertura, inicio 2008, se opta por mantener las reglas de valoración del viejo plan, mientras que la opción B es, la menos utilizada y la más compleja, implica valorar todos los elementos del balance de apertura (inicio 2008) conforme al nuevo plan.
  
• Los ajustes a realizar, en ambas opciones, con carácter general tienen como contrapartida las reservas. Si bien existen diversos escenarios con ajustes de variada naturaleza. En el contexto de esta entrada vamos a recoger sólo algunos casos de ajustes en los siguientes esquemas:

• Por último nos queda la formulación de las primeras cuentas anuales conforme al nuevo plan. Proceso que identificamos con el protocolo de formulación que puede resumirse en el siguiente gráfico:
  

El protocolo de formulación, una vez realizada la adecuada transición al nuevo plan supondrá:

• Formular las cuentas anuales del nuevo plan (balance, pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria). Aplicando, evidentemente, las normas de: registro, valoración y formulación del Plan 08.
• Tener en cuenta las excepciones y prohibiciones contempladas en la legislación.
• Preparar  y documentar la explicación de la transición.
• Presentar la conciliación del patrimonio neto.